訂閱國外影音、買App內容，誰繳營業稅？營業稅法第6條第4款、第28條之1：境外電商賣電子勞務給境內個人，年銷售額逾60萬元要辦稅籍登記

標示說明：〔官方〕是條文或財政部文件寫的內容；〔推論〕是本文依條文做的推理；〔本文自行計算〕是依條文試算；（本文建議）是整理用的提醒。本文不判斷個案，也不是稅務意見；個案請撥國稅及地方稅免付費電話0800-000-321。查證日2026-10-17。

外國業者也是營業人（第6條第4款）

〔官方〕第6條第4款：「外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人。」

年銷售額多少要登記（第28條之1）

〔官方〕第28條之1第1項：第6條第4款所定營業人之年銷售額逾一定基準者，應自行或委託中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記。第3項：「第一項年銷售額之一定基準，由財政部定之。」

〔官方〕財政部114年4月7日新聞稿：境外電商營業人應申請稅籍登記之年銷售額基準，自即日起調高至新臺幣60萬元；修正生效前年銷售額已逾48萬元者，仍應依修正前規定辦理。財政部並提醒，已登記者應開立雲端發票及申報繳納營業稅。

誰申報繳稅（第36條第3項）

〔官方〕第36條第3項：第6條第4款所定之營業人，依第28條之1規定須申請稅籍登記者，應就銷售額按第10條規定稅率，計算營業稅額，自行或委託中華民國境內報稅之代理人依前條規定申報繳納。

〔官方〕第10條：「營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不得少於百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收率，由行政院定之。」

〔推論〕個人訂閱已登記的境外影音或App服務，營業稅由業者申報繳納，個人不用另外報稅；帳單上的價格是否已含稅，看業者的標示。

公司行號買國外服務（第36條第1項）

〔官方〕第36條第1項：外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務者，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內，就給付額依第10條所定稅率，計算營業稅額繳納之。但買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人，其購進之勞務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納；其為兼營第8條第1項免稅貨物或勞務者，繳納之比例，由財政部定之。

〔推論〕但書只給「依第四章第一節規定計算稅額」且買來專供應稅使用的營業人；不是這類營業人的買受人，例如不辦營業登記的協會，就回到第1項本文，要就給付額計算繳納。

試算

〔本文自行計算〕假設徵收率5%，一個不屬於前述營業人的協會向國外顧問公司付顧問費12萬元：12萬×5%＝6,000元，於給付報酬之次期開始15日內繳納。

沒登記或逾期不繳（第51條）

〔官方〕第51條第1項：納稅義務人有未依規定申請稅籍登記而營業，或逾規定期限三十日未依第36條第1項規定繳納營業稅等情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業。

查詢（本文建議）

• 境外電商的登記與申報資訊，查財政部稅務入口網的境外電商課稅專區
• 公司付國外服務費前，先確認是否屬第36條第1項，避免逾期
• 自己是境內網拍或接案者，稅籍登記規定不同，另見網拍賣家文章