保險遺產稅怎麼算？身故保險金指定受益人、實質課稅與最低稅負3個關卡

「買保險可以避遺產稅」是很常聽到的說法，只說對了一半。身故保險金能不能不計入遺產，要先看保單有沒有指定受益人；就算有，國稅局仍可能依實質課稅原則把它拉回遺產；沒被拉回的，受益人領到時還可能要繳個人最低稅負。

以下把這三個關卡依序拆開，並補上另一種容易忽略的保單：被繼承人是要保人、被保險人是別人。

第一關：有沒有指定受益人

沒指定受益人的保單，理賠金會回到遺產裡，由繼承人依法繼承並計入遺產總額。檢查保單時，第一件事就是確認受益人欄位。

第二關：會不會被認定為租稅規避

納稅者權利保護法第 7 條規定，稽徵機關認定課稅事實時，應以實質經濟事實關係及實質經濟利益的歸屬為依據。用在保險上，就是保單形式上符合第 16 條第 9 款，但實質上是把遺產換成保險金、藉此少繳遺產稅，國稅局可以把保險金併入遺產課稅，並由國稅局負舉證責任。

財政部 2020 年 7 月 1 日重新檢討並公布行政法院案例與參考特徵，常見的有：

財政部彙編的第一個案例：被繼承人約 71 歲時以躉繳方式投保 2 張保單共 26,586,000 元，其中含貸款 2,075 萬元，投保時已患冠心症、心肌梗塞等病症，被列為依實質課稅原則核課遺產稅的案例（最高行政法院 101 年判字第 87 號判決）。案例通常同時具備好幾項特徵，單一特徵不等於必然被課稅，個案仍由國稅局依事實判斷。

被認定為租稅規避時，除了補稅，依第 7 條要加徵應補稅款 15% 的滯納金並加計利息；原則上不另處漏稅罰，但申報或調查時對重要事項隱匿或虛偽陳述者，仍可能被處罰。

第三關：受益人的個人最低稅負

保險金沒有併入遺產，不代表完全不用繳稅。所得基本稅額條例第 12 條規定，條例施行（95 年 1 月 1 日）後訂立、受益人與要保人不是同一人的人壽保險及年金保險，受益人領到的給付要計入基本所得額；其中死亡給付，每一申報戶全年合計在一定金額以下免計入。

財政部公告 115 年度這個金額為 3,740 萬元，個人基本所得額的免稅額度為 750 萬元，基本稅額按 20% 計算。假設例：受益人 115 年度綜合所得淨額 100 萬元，領到死亡給付 5,000 萬元，計入基本所得額的是 1,260 萬元，基本所得額合計 1,360 萬元，基本稅額為（1,360 萬元－750 萬元）×20%＝122 萬元，再與一般所得稅額比較，差額才要補繳。

兩個例外：保險金已被國稅局依實質課稅原則併入遺產課遺產稅的，受益人不必再計入基本所得額；要保人與受益人是同一人的保險，以及健康保險、傷害保險給付，不納入基本所得額。

另一種保單：被繼承人是要保人，被保險人是家人

父母當要保人、替子女投保的保單，父母過世時並沒有理賠，但要保人享有解約、保單借款等權利。財政部的遺產稅稅額試算作業，把「被繼承人為要保人，且要保人與被保險人為不同人之保險」列為遺產種類，依法估價計入遺產。

如果父母在過世前 2 年內把這類保單的要保人改成子女，高雄國稅局說明：變更要保人屬於贈與，要申報贈與稅；父母在變更後 2 年內過世，還要把死亡日的保單價值併入遺產總額。死亡前 2 年內贈與的一般規則見存款與死亡前贈與。

申報時怎麼處理保險

申報時把保單資料據實列出，由國稅局審核是否適用不計入遺產總額的規定；需要時，可依第 41 條第 2 項申請不計入遺產總額證明書。國稅局的金融遺產查詢會調出人身保險資料，保單再多也能一次看清楚。免稅額與門檻怎麼算見遺產稅免稅額，完整流程見遺產稅怎麼算。

受益人領到的死亡給付屬於受益人自己的所得稅問題，與被繼承人過世那年的綜所稅是不同的申報。

常見問題

指定配偶當受益人，就一定不用繳遺產稅嗎？

不一定。指定受益人是第一關，若投保情形符合財政部列舉的躉繳、高齡、帶病等特徵，國稅局仍可能依實質課稅原則併入遺產。

3,740 萬元是每個受益人各算一次嗎？

不是。這個額度是每一申報戶全年合計數。同一戶有多人領取死亡給付，要合併計算。

保單是 95 年以前買的，還要計入最低稅負嗎？

所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 2 款的對象是條例施行後訂立的保險契約。95 年 1 月 1 日以前訂立的契約不在這一款範圍內。

被實質課稅後已經繳過最低稅負，可以退嗎？

財政部高雄國稅局的說明是，保險金已依實質課稅原則計入遺產課徵遺產稅，受益人就不必計入基本所得額；已經多繳的，可以申請退稅。

保單張數多、投保情形又接近上述特徵時，建議帶著保單資料請會計師評估，或撥國稅局免付費電話 0800-000-321 詢問。