遺產稅繳不出來怎麼辦？延期、分 18 期與實物抵繳（2026 年 9 月修法後）
核定後的繳納期限是送達次日起 2 個月；分期的 30 萬元門檻已刪除，實物抵繳的 30 萬元門檻還在。入口網問答尚未同步修法，本文以現行條文為準。
國稅局核定遺產稅、寄來納稅通知書與繳款書之後，法條給的繳納期限是送達之次日起算 2 個月。現金不夠時，法條有三條路：申請延期 2 個月、申請分 18 期以內繳納，或就現金不足的部分申請以不動產等實物抵繳。2026 年 9 月 11 日公布的修法把「分期」的 30 萬元門檻刪掉了，「實物抵繳」的 30 萬元門檻則沒有動。本文依《遺產及贈與稅法》第 30 條、第 51 條、施行細則與財政部新聞稿整理，查證日為 115 年 10 月 16 日。
這頁回答什麼，不回答什麼
- 回答：核定後的繳納期限、延期、分期、實物抵繳各自的條件與程序、逾期的後果、修法前後哪些案件適用哪一版。
- 不回答：個案能不能被核准（法條用「確有困難」，核准與否由稽徵機關認定）、要選哪一種方式。這些屬個案判斷，請洽被繼承人戶籍所在地的國稅局，或委託會計師、地政士。
- 前一段（申報）請見遺產稅申報期限與應備文件，計算請見遺產稅怎麼算。繳清之後拿哪一張證明，請見完稅證明與免稅證明怎麼拿。
- 官方資料有時間落差：財政部稅務入口網問答 3701（更新日期 113-01-03）仍寫「分期繳納：應納稅額在 30 萬元以上」，那是修法前的文字。本文以全國法規資料庫公布的現行條文為準（修正日期 115-09-11，條文沿革頁載明修正第 30、51 條等），入口網尚未同步更新的部分，官方沒有另外說明，本文不代為臆測。
- 施行細則仍是 110 年 4 月 26 日修正版。財政部在 115 年 8 月 21 日新聞稿寫「刻研擬修正遺贈稅法施行細則等子法規」，所以下文引用的細則條文是修法前就存在的版本。
先分清三個時點：申報、核定、繳納
- 申報：死亡之次日起算 6 個月內（第 23 條）。
- 核定：國稅局調查估價後，寄發核定納稅通知書與繳款書。
- 繳納：第 30 條第 1 項寫的是「稽徵機關送達核定納稅通知書之次日起算二個月內，繳清應納稅款」。
第 3 步的起算點，行政院 115 年 7 月 30 日提出的草案對照表列出現行條文寫「之日起」，修正條文改為「之次日起算」，說明理由是配合實務上已從送達次日起算。以全國法規資料庫公布的條文為準，現行第 30 條第 1 項是「次日起算」。
繳款方式，入口網問答 3701 列出：臨櫃（代收稅款金融機構，郵局不代收）、稅額 3 萬元以下可至便利商店、晶片金融卡轉帳、活期（儲蓄）存款帳戶轉帳、信用卡（以一張為限）、行動支付與電子支付帳戶。同一則問答對便利商店以及後面各項方式，都標明「分期繳納案件不適用」。
延期：限期內申請，延 2 個月
第 30 條第 1 項寫「必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月」。重點有兩個：要在原繳納期限內申請，延期最多 2 個月。什麼叫「必要」，條文沒有列舉，官方沒有說明，本文不代為臆測。
注意與申報期限的延長不同。申報是第 26 條，延長以 3 個月為限，要在申報期限屆滿前以書面申請；繳納是第 30 條，延期 2 個月。兩個延長是各自獨立的規定。
分期：確有困難不能一次繳現金，18 期以內
第 30 條第 2 項寫：遺產稅或贈與稅納稅義務人確有困難、不能一次繳納現金時，得於納稅期限內向稽徵機關申請，分 18 期以內繳納，每期間隔以不超過 2 個月為限。
修法前後的差別，用行政院 115 年 7 月 30 日草案對照表（現行條文欄）與公布後的條文對照：
| 項目 | 修法前（對照表現行條文欄） | 現行條文（115-09-11 公布） |
|---|---|---|
| 應納稅額門檻 | 應納稅額在 30 萬元以上 | 刪除，條文只剩「確有困難，不能一次繳納現金」 |
| 分期的利息 | 自繳納期限屆滿次日起，依「郵政儲金一年期定期儲金固定利率」分別加計利息；利率有變動時，依變動後利率計算 | 利率基準改為「各年度一月一日」的郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計（第 3 項） |
| 某一期沒繳 | 對照表現行條文欄沒有這句，草案說明稱「增訂」 | 第 2 項寫「依稅捐稽徵法第二十七條規定辦理」 |
稅捐稽徵法第 27 條的內容是：核准分期的任何一期沒有如期繳納，稽徵機關在該期繳納期間屆滿的翌日起 3 日內，就未繳清的餘額發單通知，限 10 日內一次全部繳清；逾期仍未繳納，移送強制執行。也就是說，分期不是每期都能慢慢拖，漏掉一期，剩下的會變成一次到期。
最長可以拖多久？條文是「18 期以內」且「每期間隔以不超過 2 個月為限」，18 期乘以每期最多 2 個月，大約 36 個月〔推算，條文沒有直接寫總長度〕。
利息怎麼算：第 3 項寫，經申請分期繳納者，自繳納期限屆滿之次日起，至繳納之日止，依各年度 1 月 1 日郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。實際利率是多少，本文查到的法條與入口網沒有寫出數字，請以國稅局繳款書或洽詢為準。
第 8 項還有一句：核准延期、分期或一次發單繳納的遺產稅，徵收期間自各該變更繳納期間屆滿之次日起算。
實物抵繳：30 萬元門檻還在，而且只抵現金不足的部分
第 30 條第 4 項的要件，可以拆成幾個「且」：
- 遺產稅或贈與稅應納稅額在 30 萬元以上；
- 納稅義務人確有困難、不能一次繳納現金；
- 在納稅期限內申請；
- 只能就「現金不足繳納部分」申請；
- 可抵繳的是「在中華民國境內之課徵標的物」，或納稅義務人所有、易於變價及保管的實物，而且是一次抵繳。
施行細則第 43-1 條對「課徵標的物」的定義：依法計入本次遺產總額並經課徵遺產稅的遺產，而且所在地在中華民國境內。
抵繳也有額度規則。條文寫：境內的課徵標的物如果屬於不易變價或保管，或者申請抵繳日的時價比死亡日的時價低，能抵繳的稅額，以「該項財產價值占全部課徵標的物價值的比例」計算的應納稅額為限。入口網問答 3703 用上市公司股票舉例，寫的是同一個比例限制；上市公司股票的遺產估價，見遺產中的股票、基金、車輛、債權怎麼估價。公共設施保留地另有限額規定，見入口網問答 3704 與施行細則第 44 條；它在遺產稅上的估價與扣除處理，見房屋土地遺產怎麼估價。
「確有困難」怎麼審？財政部 89 年 1 月 18 日台財稅第 0890450617 號函、89 年 7 月 15 日台財稅第 0890454844 號函與 97 年 4 月 11 日台財稅字第 09700050250 號函（財政部各稅法令函釋檢索系統所列，112 年版彙編）的重點是：實物抵繳以現金不足繳稅的部分為範圍；稽徵機關原則上以被繼承人是否遺有現金或銀行存款作為審酌參考，被繼承人的遺產已轉成現金或存款的，仍要作為參考；繼承人的所得狀況，則不是審酌有無繳現困難的依據。這三則函釋談的是實物抵繳，編者註寫「現行法第 4 項」；行政院草案對照表的說明寫「第四項及第六項未修正」，所以它們較可能不受這次修法影響〔本文讀法〕。官方沒有逐則說明修法後是否沿用，請洽國稅局。
假設例（不是官方範例，也不是個案試算）：應納稅額 90 萬元，被繼承人遺有現金與存款共 30 萬元，另有一筆房地。依上述函釋的方向，現金不足的部分是 60 萬元，實物抵繳的範圍以這 60 萬元為限，而不是整筆 90 萬元。
抵繳要走哪些程序
施行細則第 45 到 51 條，把程序寫得很具體：
- 在核定的繳納期限內，備妥抵繳財產清單向稽徵機關申請（第 45 條第 1 項）。稽徵機關接到申請後 30 日內調查核定。
- 不准時，稽徵機關要說明理由，通知仍按原核定期限繳納；如果不准的通知書送達時已逾原期限，或距原期限不滿 10 日，准於送達日起 10 日內繳納（第 45 條第 2 項）。部分實物不合規定者，就不合的部分補繳現金（第 3 項）。
- 核准後，納稅義務人要在收到核准通知書後 30 日內，把文件或財產送交稽徵機關辦理抵繳（第 49 條）；未依限送交者，依第 51 條規定辦理（細則第 50 條）。
- 抵繳價值：以該財產核課遺產稅的價值為準；折舊性財產要扣除折舊，設有他項權利的要扣除該權利價值或擔保的債權額；用課徵標的物以外的財產抵繳，則以申請日的價值計算（第 46 條）。以土地或房屋抵繳時，稽徵機關會查明該土地或房屋應納未納的其他稅款，同時抵繳（第 47 條）。
- 抵繳實物價額低於應納稅額，要用現金補足；高於應納稅額，要等實物處理變價後，就賣得價款淨額按超過部分的比例，於處理完竣之日起 1 個月內通知具領（第 48 條）。需要以現金補繳的部分，仍可依第 30 條第 2 項申請分期。
- 抵繳的實物原則上移轉登記為國有，管理機關是財政部國有財產署；公共設施保留地另有例外（第 51 條）。
抵繳的財產如果是繼承人公同共有的遺產，要多少人同意？第 30 條第 7 項寫：遺產為被繼承人單獨所有或持分共有的，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數的同意，或繼承人應繼分合計逾三分之二的同意提出申請，不受民法第 828 條第 3 項（公同共有物的處分原則上要全體同意）的限制；以被繼承人所遺金融機構存款繳納的，也適用。但書寫明：所抵繳或繳納的是依第 6 條第 3 項以受贈人為納稅義務人的應納稅額，不適用這個多數決。財政部 115 年 8 月 21 日新聞稿的說法是「受贈人申請以遺產抵繳或繳納擬制遺產稅額，應經全體繼承人同意」。入口網問答 3702（更新日期 113-01-03）寫的是「全體繼承人或符合遺產及贈與稅法第 30 條第 7 項規定之共有人」簽章出具抵繳同意書；施行細則第 49 條第 2 項寫的是「符合本法第三十條第七項規定之繼承人」簽章出具抵繳同意書與切結書。兩份文字都是引用第 7 項的規定。這次新增的但書（受贈人擬制遺產稅額須全體繼承人同意）沒有出現在這兩份文字裡，作業上如何落實，官方沒有另外說明。
逾期沒繳：滯納金、利息與強制執行
第 51 條修法前，滯納金與強制執行的規定寫在遺產及贈與稅法裡（行政院草案對照表現行條文欄：每逾 2 日加徵應納稅額 1% 滯納金，逾 30 日仍未繳納者移送強制執行）；修法後，第 1 項只剩「逾第三十條規定期限繳納者，應加徵滯納金」，加徵方式回到稅捐稽徵法第 20 條，間隔由「每逾 2 日」改為「每逾 3 日」：每逾 3 日按滯納數額加徵 1% 滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送強制執行。財政部 115 年 8 月 21 日新聞稿的說法是「刪除滯納金加徵方式及逾期未繳移送強制執行規定，回歸依稅捐稽徵法規定辦理」。
第 51 條第 2 項寫：應納稅款自滯納期限屆滿之次日起，至繳納之日止，依各年度 1 月 1 日郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
假設例〔推算，依稅捐稽徵法第 20 條字面計算，實際以國稅局核算為準〕：滯納數額 100 萬元，逾期 10 天，10 天含 3 個「3 日」，滯納金為 100 萬元的 3%，即 3 萬元，另外還要加計利息。
有一個但書：因不可抗力或不可歸責於納稅義務人的事由，不能依第 30 條規定期間申請延期或分期的，可在原因消滅後 10 日內提出具體證明，向稽徵機關申請回復原狀，並同時補行申請延期或分期，經核准者免加徵滯納金。
逾期才想申請實物抵繳，也不是一律不受理：財政部 92 年 2 月 10 日台財稅字第 0920451221 號令寫，逾納稅期限才申請實物抵繳的，稽徵機關可以受理，但逾越納稅期限後至申請書送達稽徵機關日之前的期間，要依稅捐稽徵法第 20 條與遺產及贈與稅法第 51 條加徵滯納金及利息。
和「能不能辦繼承登記」的關係
第 8 條與第 41 條的邏輯沒有變：遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記；繳清稅款、罰鍰、滯納金與利息之後，稽徵機關發給稅款繳清證明書。分期還沒繳完的階段，證明書要等全部繳清才有；先辦公同共有繼承登記的出路是第 41-1 條的部分繳納，或第 41 條的同意移轉證明書。修法後第 41 條增加了「同意以符合稅捐稽徵法第 11 條之 1 規定的應稅不動產設定抵押權予稽徵機關」這個方式，細節見完稅證明與免稅證明怎麼拿。
修法前就發生的案件，適用哪一版
第 30 條第 5 項寫：修正條文施行前所發生未結的案件，適用修正後的「前三項」規定；但依修正前規定有利於納稅義務人者，適用修正前規定。「前三項」從第 5 項往前數，是第 2、3、4 項〔推算，依條文位置數〕，也就是分期、分期利息、實物抵繳。行政院草案對照表的說明是：刪除分期的 30 萬元門檻屬有利於納稅義務人的規定，為了讓它也一體適用於施行前未結的案件，所以修正第 5 項。
這個項次的文字有一個細節要特別說明：條文內文稱「中華民國一百十五年八月二十一日修正之條文」，而全國法規資料庫沿革頁載明公布日是 115 年 9 月 11 日；財政部新聞稿則記載立法院三讀日是 115 年 8 月 21 日。兩個日期的對應，條文本身沒有再解釋；第 59 條寫「本法自公布日施行」。全國法規資料庫的條文頁沒有另外標示生效日；中央法規標準法第 13 條寫「法規明定自公布或發布日施行者，自公布或發布之日起算至第三日起發生效力」，公布日 115 年 9 月 11 日起算至第三日是 115 年 9 月 13 日〔推算，條文與新聞稿都沒有直接寫生效日〕。個案究竟算「施行前」還是「施行後」的案件，建議洽國稅局。
第 5 項只提到前三項，沒有提第 1 項（繳納期限起算的「次日」）。第 1 項對修法前案件怎麼適用，條文沒有寫，本文不代為臆測。
常見問題
遺產只有一間房子、沒有現金，一定要分期或抵繳嗎？
法條沒有規定「一定要」，只寫了條件。分期要「確有困難不能一次繳納現金」，實物抵繳還多了「應納稅額在 30 萬元以上」且「就現金不足部分」的限制。是否核准，由稽徵機關認定；遺產中如果另有現金或存款，上述針對實物抵繳的函釋方向是這些也會被拿來參考。
應納稅額只有 20 萬元，可以用不動產抵繳嗎？
依第 30 條第 4 項字面，實物抵繳要「應納稅額在三十萬元以上」，20 萬元的案件不符合這個門檻。入口網問答 3702 也寫應納稅額（含罰鍰及利息）在 30 萬元以上才適用。分期則在 2026 年 9 月修法後不再有這個門檻，應納稅額 20 萬元的案件，條文上可以申請分期。
延期 2 個月之後，還能再申請分期嗎？
法條沒有直接寫。財政部 66 年 10 月 19 日台財稅第 37064 號函（112 年版彙編）曾說明：核定稅額繳納期限內申請延期，於延期屆滿前又申請分期的，如確有困難，稽徵機關可以核准分期，利息從核准延期屆滿的次日起算。這是修法前、含 30 萬元門檻的函釋，修法後是否沿用，官方沒有另外說明，請洽國稅局。
繼承人有人不同意抵繳，其他人可以申請嗎？
第 30 條第 7 項的多數決有兩種組合：繼承人過半數且應繼分合計過半數，或應繼分合計逾三分之二。但這只適用於遺產為被繼承人單獨所有或持分共有的情形。若抵繳或繳納的是以受贈人為納稅義務人的稅額（也就是死亡前 2 年內贈與特定親屬的部分），條文明寫不適用多數決。
入口網還寫分期要 30 萬元以上，哪個才對？
本文以全國法規資料庫公布的現行條文為準，財政部 115 年 8 月 21 日與 115 年 9 月 11 日新聞稿也都寫刪除該限制。入口網問答的更新日期是 113-01-03，尚未反映修法；申請前建議電話確認國稅局的作業要點。
本文為一般性整理，不構成個案稅務建議；修法後的細則與作業要點可能再調整，申請前請以國稅局最新說明為準。國稅及地方稅免付費電話：0800-000-321。