贈與土地增值稅計算：土地贈與誰繳、怎麼算與農地不計入贈與

土地一旦換了所有人，地方政府就會就這段期間的地價上漲課土地增值稅。買賣時由賣方繳，贈與時則反過來，由拿到土地的一方繳。很多家庭第一次送土地，是在地方稅稽徵機關的稅單上，才發現受贈的子女要先準備一筆錢。

這筆稅也會回頭影響父母那一側：受贈人繳掉的土地增值稅，可以從贈與人的贈與總額扣除，贈與稅跟著變少。稅率則依漲價倍數分三級，持有越久，高稅率部分減徵越多。

無償移轉由取得所有權的人繳

土地稅法第 5 條規定，土地有償移轉時，土地增值稅的納稅義務人是原所有權人；無償移轉時，是取得所有權之人。同條第 2 項把無償移轉定義為遺贈及贈與等方式的移轉。所以父母把土地送給子女，稅單的納稅義務人是子女。

第 28 條但書另列出免徵土地增值稅的情形，包括因繼承而移轉的土地、各級政府出售或依法贈與的公有土地，以及「受贈之私有土地」。同法第 30 條之 1 第 1 款把這類情形寫成「各級政府贈與或受贈之土地」，指的是政府受贈私人土地；家人之間的土地贈與，仍依第 5 條由受贈人繳納。

漲價總數額：移轉現值減去調整後的前次移轉現值

依土地稅法第 31 條與第 32 條，計算方式可以寫成一行：

土地漲價總數額＝申報移轉現值－原規定地價或前次移轉現值 ×消費者物價總指數÷100－土地改良費用、工程受益費、土地重劃費用等

各項目的意思如下：

• 申報移轉現值：依第 30 條，在訂約之日起 30 日內申報者，以訂約日當期的公告土地現值為準。公告土地現值由地政機關每年 1 月 1 日公告。
• 前次移轉現值：這筆土地上一次移轉時核定的現值；規定地價後沒有移轉過的土地，用原規定地價。因繼承取得的土地再移轉時，前次移轉現值是繼承開始時的公告現值。
• 物價指數調整：依第 32 條，前次移轉現值要按政府發布的物價指數調整後，再計算漲價。

公告土地現值和地價稅用的公告地價是兩個不同的數字，差別見公告地價和公告土地現值差在哪。

稅率 20%、30%、40%，持有越久減徵越多

土地稅法第 33 條依漲價倍數分三級：漲價未達原地價 1 倍的部分課 20%，1 倍以上未達 2 倍的部分課 30%，2 倍以上的部分課 40%。持有超過 20 年、30 年、40 年，超過最低稅率部分的稅額分別減徵 20%、30%、40%。新北市稅捐稽徵處公布的速算表如下，a 為土地漲價總數額，b 為按物價指數調整後的原規定地價或前次移轉現值：

表中第一級不受持有年限影響，因為減徵只針對超過 20% 最低稅率的部分。長期持有的效果集中在漲幅大的土地上，漲價倍數越高、持有越久，減徵金額越明顯。

假設例：同一筆土地，持有 15 年與 25 年

假設例：父親把一筆土地贈與女兒，前次移轉現值按物價指數調整後為 400 萬元，贈與時申報移轉現值 1,000 萬元，沒有改良費用。漲價總數額 600 萬元，是調整後原地價的 1.5 倍，落在第 2 級。

分段驗算：前 400 萬元漲價課 20% 為 80 萬元，其餘 200 萬元課 30% 為 60 萬元，合計 140 萬元。持有 25 年時，超過 20% 的那 20 萬元減徵 20%，少繳 4 萬元，結果 136 萬元。實際稅額以地方稅稽徵機關核定為準。

受贈人繳的土地增值稅，可以回頭扣贈與總額

《遺產及贈與稅法施行細則》第 19 條規定，不動產贈與移轉所繳納的契稅或土地增值稅，得自贈與總額中扣除。上例女兒繳的 140 萬元，可以從父親的贈與總額扣除，前提是能證明確實由女兒支付。

換算效果：贈與淨額若落在 10% 級距，每 100 萬元的土地增值稅可以少繳 10 萬元贈與稅。財政部稅務入口網的節稅手冊把這一招列為「土地增值稅、契稅由受贈人繳納」。加上房屋時的契稅與整體稅費，見房屋贈與稅計算。

配偶贈與與農業用地：兩種可申請不課徵

夫妻之間贈與土地，可依土地稅法第 28 條之 2 申請不課徵土地增值稅。等到這塊地下次移轉，計算基準會退回第一次不課徵之前的地價，中間累積的漲價一併計稅，稅負只是延後。

第 39 條之 2 則規定，作農業使用的農業用地移轉給自然人時，得申請不課徵土地增值稅。土地稅法施行細則第 58 條要求，申請時要檢附直轄市、縣（市）農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明文件；第 59 條規定稽徵機關核准後要註記列管。承受人在持有期間被查獲未作農業使用，且未在限期內恢復，再移轉時就要課徵。農業發展條例第 37 條也有相同的規定。

農地贈與繼承人，不計入贈與總額

贈與稅這一側另有規定。《遺產及贈與稅法》第 20 條第 1 項第 5 款：作農業使用的農業用地及其地上農作物，贈與民法第 1138 條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值的全數。第 1138 條的繼承人為直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母，配偶另依第 6 款處理。

條件是受贈人自受贈之日起 5 年內要繼續作農業使用。未繼續農用且未在有關機關所令期限內恢復，或恢復後再有未作農業使用情事，要追繳應納稅賦；受贈人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者不在此限。農業發展條例第 38 條第 2 項另規定，這類受贈農地自受贈之年起免徵田賦 10 年。

申報與繳納期限：各 30 天

土地稅法第 49 條規定，權利人及義務人應在訂定契約之日起 30 日內，檢附契約影本等文件，共同向主管稽徵機關申報土地移轉現值；稽徵機關在收件後 7 日內核定稅額並送達稅單。第 50 條規定，納稅義務人收到繳納通知書後 30 日內繳納。

繳完土地增值稅，才能向地政機關申請移轉登記；第 51 條也規定欠繳土地稅的土地，在欠稅未繳清前不得辦理移轉登記。土地增值稅屬地方稅，和國稅的贈與稅走不同的申報入口，見報稅網站有三套。贈與稅本身的申報期限與文件，見贈與稅申報流程。

常見問題

贈與自用住宅的土地，可以用 10% 的自用住宅稅率嗎？

不能。土地稅法第 34 條的 10% 稅率限於土地所有權人「出售」自用住宅用地。地方稅務局說明，贈與移轉不是出售，父母與子女、祖孫、兄弟姊妹之間贈與土地，即使符合自用住宅用地要件，仍依 20%、30%、40% 的一般稅率課徵土地增值稅。另一種情形是雙方簽的是買賣契約，但因為拿不出付款證明，被國稅局以贈與論課徵贈與稅；這時如果符合自用住宅用地要件，地方稅務局說明仍可適用優惠稅率。

土地增值稅可以由父母代繳嗎？

稅單上的納稅義務人是子女，父母若替子女付這筆錢，等於又多送了一筆。財政部節稅手冊的例八就是這樣處理：贈與人自己支付的土地增值稅與契稅，先加進贈與總額，再照常扣除，算出來的贈與稅比子女自行繳納時多。

繼承的土地和受贈的土地，下次移轉時的原地價一樣嗎？

不一樣。依第 31 條第 2 項，因繼承取得的土地再移轉時，前次移轉現值是繼承開始時的公告現值，而且繼承移轉本身免徵土地增值稅；受贈的土地則在贈與時已課過一次，下次移轉以贈與時核定的移轉現值為前次移轉現值。兩條路的完整比較見房子贈與還是繼承。

除了土地增值稅，送土地還要繳什麼？

贈與人要就土地的公告現值申報贈與稅，受贈人繳的土地增值稅可以扣除；單純送土地不課契稅，因為契稅條例第 2 條但書對開徵土地增值稅區域的土地免徵契稅。贈與稅的免稅額與申報規則見贈與稅總覽，土地增值稅的稅額與不課徵申請，可洽土地所在地的地方稅稽徵機關；贈與稅的個案問題，可撥國稅局免付費電話 0800-000-321。