海外財產要報遺產稅嗎？境內外課稅範圍、財產所在地與外國已納稅額扣抵

被繼承人在國外有房子、帳戶或股票，遺產稅要不要算進去？答案取決於兩件事：被繼承人是不是「經常居住中華民國境內」的國民，以及那筆財產「所在地」在哪裡。《遺產及贈與稅法》第 1 條、第 4 條、第 9 條先把課稅範圍切出來，第 11 條再處理國外財產已經在外國繳過遺產稅的情形。本文依全國法規資料庫現行條文、財政部稅務入口網問答與財政部函令整理，查證日為 115 年 10 月 16 日。

這頁回答什麼，不回答什麼

• 回答：什麼情況下境外財產要併入遺產總額、財產「在國內還是國外」怎麼判斷、國外財產的估價與證明文件、在國外已繳的遺產稅如何扣抵、扣抵上限怎麼算。
• 不回答：個案是否屬於「經常居住境內」、各國遺產稅怎麼繳、租稅協定與兩岸事務。入口網問答 3101 提到，大陸地區人民死亡遺留在臺灣地區的財產，另有臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 60 條的規定；大陸地區的財產與大陸地區人民的遺產，本文沒有查證。這些請洽國稅局或專業人士。
• 法規版本：遺產及贈與稅法為 115 年 9 月 11 日修正公布版。第 1、4、9、10、11 條不在 2026 年 9 月修正的條次內（該次修正第 6、17-1、23、26、30、41、51 條），全國法規資料庫沒有廢止標記。
• 免稅額與扣除額金額，見遺產稅免稅額是多少與遺產稅扣除額一覽；全盤流程見遺產稅怎麼算。

第一關：被繼承人是誰，決定「全球課稅」還是「只課境內」

第 1 條分成兩種：

第 3-1 條補了一個防堵規定：死亡事實發生前 2 年內，被繼承人自願喪失中華民國國籍的，仍依中華民國國民的規定課徵遺產稅。入口網問答 3108 說明這種案件向原戶籍所在地的稽徵機關申報。

「經常居住境內」的定義在第 4 條第 3 項，有兩種：

1. 死亡前 2 年內，在中華民國境內有住所（入口網問答 3102 的白話是「有戶籍登記」的人）。
2. 在境內沒有住所但有居所，而且死亡前 2 年內在境內居留時間合計逾 365 天；但受中華民國政府聘請從事工作、在境內有特定居留期限者，不在此限。

不符合這兩種的，就是「經常居住境外」（第 4 條第 4 項）。一個人算不算經常居住境內，要看個案的住所、居留天數與證明文件；本文不替個案判斷。

身分不同，扣除額也不同：被繼承人如果是經常居住境外的國民或非中華民國國民，第 17 條第 2 項規定不適用第 1 至 7 款扣除（配偶、直系血親卑親屬、父母、重度身心障礙加扣、受扶養兄弟姊妹與祖父母、農業用地、前次繼承已納稅財產），第 8 至 11 款（稅捐、債務、喪葬費、執行遺囑費用）則以在中華民國境內發生者為限。金額與細節見遺產稅扣除額一覽。

第二關：財產在國內還是國外，看「所在地」

境內或境外的財產，第 9 條規定按死亡時的財產所在地認定。九款內容可以整理成：

前列各款以外的財產，所在地認定有疑義的，由財政部核定。

假設例（不是官方範例，也不是個案判斷）：

• 被繼承人是經常居住臺灣的臺灣國民，名下有美國的房子（不動產，所在地在美國）、臺灣銀行開的美元帳戶（存款，以金融機關所在地為準，在臺灣）、日本公司的股票（股權，以被投資事業主事務所所在地為準，在日本）。第 1 條第 1 項是境內外全部遺產，三筆都要併入遺產總額。
• 被繼承人是經常居住日本的日本國民，名下有同樣三筆財產。第 1 條第 2 項只課境內遺產，臺灣銀行的美元帳戶屬境內財產要課，美國房子與日本公司股票不在課稅範圍。

兩個容易判斷錯的地方，財政部都有函令：

• 存款依第 9 條第 6 款以金融機關所在地認定，在臺灣的金融機構開戶的外幣存款，就是境內財產。財政部賦稅署 81 年 8 月 4 日台稅三發第 811673757 號函也寫：依國際金融業務條例成立的國際金融業務分行，是中華民國境內的金融機構，其收受境外個人的外匯存款，於該存款人死亡時，沒有免徵遺產稅的例外規定，仍要課稅。
• 保險金不是只要有保單就不計入遺產。第 16 條第 9 款不計入遺產總額的人壽保險金，財政部 95 年 6 月 28 日台財稅字第 09504540210 號令寫：被繼承人投保未經主管機關核准的外國保險公司人壽保險，依行政院金融監督管理委員會 95 年 6 月 1 日函，沒有保險法第 112 條的適用，因此也沒有第 16 條第 9 款的適用。保險金的其他判斷關卡，見身故保險金與遺產稅。

國外財產怎麼估價、怎麼證明

估價仍是第 10 條的原則：以死亡時的時價為準。施行細則第 23 條針對國外財產另寫了一條：被繼承人在國外的遺產，依第 1 條應徵稅的，得由財政部委託遺產所在地的中華民國使領館調查估定其價額；沒有使領館的，得委託當地公定會計師或公證人調查估定。

入口網問答 3111 對文件的規定是：經國外出具的證明文件，應經我國當地駐外機構簽證，並檢附中文翻譯版本。繼承人如果是未在國內設籍的華僑或遷居國外的國民，委託國內人士代為申報，要檢附僑居地的我國使領館或經政府指定的合法僑團簽證的授權書，並附華僑身分證明或遷居國外以前的戶籍資料。

外幣怎麼折算成新臺幣？本文查到的法條、施行細則與入口網問答都沒有寫明折算方式，官方沒有說明，本文不代為臆測，申報前請洽國稅局。

財政部《遺產稅納稅義務人查詢被繼承人財產參考資料作業要點》第 3 點列的資料範圍，是地方稅稽徵機關的稅籍、交通管理機關的車籍、營利事業投資人明細、贈與稅與金融遺產等國內機關提供的資料，沒有列國外財產；第 5 點寫明，被繼承人如遺有其他財產，仍應依法申報。查詢流程見財產參考清單怎麼申請。有價證券與其他非不動產財產的估價基準，見遺產中的股票、基金、車輛、債權怎麼估價。

外國已納遺產稅，可以抵多少

第 11 條第 1 項的要件與上限：

• 對象：國外財產「依所在地國法律已納之遺產稅或贈與稅」。條文寫的是「已納」。
• 文件：納稅義務人要提出所在地國稅務機關發給的納稅憑證，並取得所在地中華民國使領館的簽證；沒有使領館的，取得當地公定會計師或公證人的簽證。
• 上限：扣抵額不得超過「因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額」。
• 方式：自應納遺產稅額中扣抵。

假設例〔推算，依條文字面計算；扣除額與免稅額已先減除，其他可扣抵稅額不在例中，實際核定以國稅局為準〕：

這個例子假設淨額都落在 10% 級距；級距金額見遺產稅稅率三級距怎麼套。

關於「驗證文件」，兩份官方資料並列如下，不一致的地方官方沒有另外說明：

• 入口網問答 3602（更新日期 107-02-27）仍照條文寫，要提出納稅憑證並取得使領館的簽證。
• 財政部 106 年 8 月 25 日台財稅字第 10604544060 號令寫：依遺產及贈與稅法第 11 條第 1 項扣抵國外財產已納的遺產稅或贈與稅，如果已提出財產所在地國稅務機關發給的納稅憑證，得免檢附所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構的驗證文件；但稽徵機關日後調查時有需要，納稅義務人要備妥足以證明繳納事實的文件。

財政部函釋檢索系統所得稅法第 3 條的 114 年版彙編，仍列載這則 106 年令（SN 143340）；遺產及贈與稅法部分，本文只查到 112 年版彙編載有此令，沒有查到後來取代它的令。怎麼取捨，建議申報前直接向國稅局確認。

申報地點與逾期漏報

被繼承人是經常居住境內的國民，向死亡時戶籍所在地的稽徵機關申報；被繼承人是經常居住境外的國民或非中華民國國民，在境內遺有財產的，第 23 條第 2 項寫的是向「中華民國中央政府所在地之主管稽徵機關」申報，入口網問答 3108 說明是臺北國稅局。申報期限與延期，見遺產稅申報期限與應備文件。

境外財產屬於應申報的遺產時，漏報或短報同樣適用處罰規定：第 45 條寫應按所漏稅額處 2 倍以下罰鍰；入口網問答 3802 說明短漏報稅額在 6 萬元以下或遺產淨額在 60 萬元以下者免罰，自動補報的處理見該文。

常見問題

爸爸移民國外很多年，他在臺灣有房子，需要申報嗎？

第 1 條第 2 項規定，經常居住境外的國民死亡時，在境內遺有財產者，要就境內遺產申報；境外財產不課。但「是否經常居住境外」要依第 4 條兩種情形判斷，涉及戶籍、居留天數等個案事實，請洽國稅局。

國外財產在所在地國沒有繳遺產稅，還能扣抵嗎？

第 11 條第 1 項寫的是「已納」的遺產稅或贈與稅，也就是以所在地國實際繳過的稅為前提。沒有繳過稅的部分，條文沒有可扣抵的項目；各國是否課稅，不在本文範圍。

外國的納稅憑證一定要經過使領館簽證嗎？

條文與入口網問答 3602 寫要取得簽證；財政部 106 年令則允許已提出納稅憑證者免檢附驗證文件，但日後調查要備妥證明。兩份官方資料的取捨，官方沒有再說明，請洽國稅局。

在國外過世，6 個月的申報期限從哪天算？

第 23 條第 1 項寫的是「被繼承人死亡之次日起算六個月」。財政部函釋彙編另有一則民國 82 年的函釋，專門處理臺灣地區人民在大陸地區死亡，改以死亡證明取得海基會驗證證明之日起算；其他國家死亡有沒有特別規定，本文沒有查到，請洽國稅局。

國外的房子和臺灣的房子，都用公告現值嗎？

不一定，條文沒有明說。第 10 條第 3 項寫的是土地以公告土地現值或評定標準價格為準、房屋以評定標準價格為準，是否適用於國外不動產，條文沒有說明。第 10 條對其他財產只寫「其他財產時價之估定，本法未規定者，由財政部定之」，施行細則第 23 條則是委託使領館或當地會計師、公證人調查估定；具體做法官方條文沒有再說明，請洽國稅局。

本文為一般性整理，不構成個案稅務建議；境外財產涉及各國法律，複雜情形建議洽國稅局、會計師或律師。國稅及地方稅免付費電話：0800-000-321。